Nach französischem Steuerrecht kann jede Person nur einen einzigen Hauptwohnsitz angeben. Diese Regel scheint einfach, wird jedoch komplizierter, sobald ein verheiratetes oder verpartnertes Paar aus beruflichen oder familiären Gründen in zwei verschiedenen Wohnungen lebt. Eine aktuelle Entscheidung des Conseil d’État hat klargestellt, dass der Hauptwohnsitz im Sinne der Wohnsteuer für jeden Steuerpflichtigen einzeln beurteilt wird – auch bei Paaren, die gemeinsam veranlagt werden.
Einkommensteuer und Wohnsteuer: zwei unterschiedliche steuerliche Maßstäbe
Der häufigste Irrtum besteht darin, anzunehmen, dass ein Paar mit gemeinsamer Einkommensteuererklärung automatisch für alle Steuern denselben Hauptwohnsitz hat. Das ist nicht der Fall.
Bei der Einkommensteuer hat der steuerliche Haushalt nur eine einzige Adresse. Ehepaare und eingetragene Lebenspartner geben eine gemeinsame Erklärung ab, und die darin angegebene Adresse dient dem Finanzamt als Referenz. Die Frage, ob ein Paar zwei Hauptwohnsitze haben kann, stellt sich bei der Wohnsteuer jedoch anders, denn diese ist eine Gemeindesteuer, die an die jeweiligen Bewohner und Wohnungen gebunden ist.
Der Conseil d’État hat diese Unterscheidung bestätigt: Bei der Wohnsteuer ist die individuelle Situation jedes Ehepartners maßgeblich. Zwei Ehepartner, die gemeinsam Einkommensteuer zahlen, können daher theoretisch für die Wohnsteuer jeweils eine andere Wohnung als Hauptwohnsitz geltend machen.
Hauptwohnsitz eines Paares: Welche Nachweise der Conseil d’État verlangt
Die Entscheidung des Conseil d’État begründet keinen automatischen Anspruch. Sie legt einen Prüfungsrahmen fest, doch die Beweislast bleibt hoch.
Im verhandelten Fall focht eine Ehefrau die Wohnsteuer für ihre Wohnung in Lyon an, die sie als ihren Hauptwohnsitz betrachtete. In der gemeinsamen Einkommensteuererklärung war jedoch eine andere Adresse in Caluire-et-Cuire angegeben. Das Gericht befand, dass die steuerliche Adresse allein nicht ausschlaggebend sei, die von der Steuerpflichtigen vorgelegten Unterlagen aber ebenfalls nicht ausreichten.
Vom Gericht als unzureichend bewertete Unterlagen
Die Steuerpflichtige hatte ihren Reisepass, ihren Fahrzeugschein und Gehaltsabrechnungen mit der Adresse in Lyon vorgelegt. Diese rein administrativen Nachweise überzeugten den Conseil d’État nicht. Sie belegen eine postalische Anschrift, nicht aber die tatsächliche Nutzung der Wohnung.
Was die Beweislage hätte stärken können
Erfahrungsberichte zu diesem Fall heben Nachweise zur tatsächlichen Nutzung der Wohnung hervor:
- Abrechnungen zum Wasser-, Gas- oder Stromverbrauch, anhand derer sich Häufigkeit und Dauer der Nutzung der Wohnung feststellen lassen
- Kontoauszüge, die alltägliche Ausgaben (Einkäufe, Fahrten) in der Nähe der als Hauptwohnsitz geltend gemachten Wohnung belegen
- Bescheinigungen örtlicher Schulen oder Ärzte, wenn Kinder oder die steuerpflichtige Person selbst vor Ort betreut werden
Entscheidend ist weiterhin die tatsächliche Nutzung. Eine nur gelegentlich bewohnte Wohnung kann nicht als Hauptwohnsitz gelten, selbst wenn die steuerpflichtige Person dort offiziell gemeldet ist.
Familienstand und Hauptwohnsitz: Ehe, PACS und nichteheliche Lebensgemeinschaft
Die Regeln unterscheiden sich je nach rechtlichem Status des Paares.
Ehepaare und PACS-Partner bilden einen gemeinsamen steuerlichen Haushalt. Ihre Einkommensteuererklärung enthält eine einzige Adresse. Für die Einkommensteuer gibt es daher nur einen Hauptwohnsitz des Haushalts. Die Möglichkeit, zwei Hauptwohnsitze zu haben, betrifft nach der jüngeren Rechtsprechung ausschließlich die Wohnsteuer auf Zweitwohnsitze.
Unverheiratete Paare geben dagegen jeweils eine eigene Einkommensteuererklärung ab. Jede Person gibt ihre eigene Adresse an. Somit steht es zwei Partnern einer nichtehelichen Lebensgemeinschaft frei, jeweils einen eigenen Hauptwohnsitz zu haben – auch für die Einkommensteuer, da sie keinen gemeinsamen steuerlichen Haushalt bilden.
Diese unterschiedliche Behandlung hat unmittelbare Folgen. Bei einem Ehepaar, dessen Partner in zwei verschiedenen Städten leben, wird eine der beiden Wohnungen für die Einkommensteuer als Zweitwohnsitz eingestuft und entsprechend höher besteuert. Ein unverheiratetes Paar in derselben Situation kann ohne rechtliche Schwierigkeiten zwei getrennte Hauptwohnsitze angeben.
Konkrete Folgen seit der Abschaffung der Wohnsteuer auf Hauptwohnsitze
Seit 2023 wird auf Hauptwohnsitze keine Wohnsteuer mehr erhoben. Sie gilt nur noch für Zweitwohnsitze und möblierte Leerstände. Dadurch ist die Einstufung einer Wohnung finanziell noch bedeutsamer geworden.
Wird die Wohnung eines Ehepartners als Zweitwohnsitz eingestuft, bleibt sie wohnsteuerpflichtig. In bestimmten Gemeinden in angespannten Wohnungsmärkten kommt ein Zuschlag auf Zweitwohnsitze hinzu. Die Gesamtbelastung kann erheblich sein.
Darüber hinaus entscheidet die Einstufung als Hauptwohnsitz über weitere Steuervorteile. Die Steuerbefreiung auf den Veräußerungsgewinn beim Verkauf einer Wohnung gilt nur für den Hauptwohnsitz. Verkauft ein Paar eine als Zweitwohnsitz eingestufte Immobilie, wird der erzielte Gewinn besteuert.
Die Einstufung der Wohnung wirkt sich auch auf die Steuer auf leer stehende Wohnungen aus, die in den betroffenen Gemeinden erhoben wird. Eine Immobilie, die die Verwaltung als nicht überwiegend bewohnt einstuft, kann dieser Steuer unterliegen – selbst wenn der Eigentümer meint, dort einen Teil des Jahres zu wohnen.
Die Entscheidung des Conseil d’État eröffnet eine Möglichkeit, garantiert aber ohne eine solide Beweislage keinen Erfolg. Jeder Fall hängt von der tatsächlichen Nutzung der Wohnung, den vorgelegten Nachweisen und dem rechtlichen Status des Paares ab. Vor jedem weiteren Schritt empfiehlt es sich daher, Belege für die tatsächliche Nutzung zusammenzustellen, um die Einstufung als Hauptwohnsitz gegenüber der Finanzverwaltung geltend zu machen.
